Аналитический и синтетический учет в кредитной организации

1.1. Организация аналитического учета

В соответствии с Правила бухгалтерского учета к документам (регистрам) аналитического учета относятся:

1) Лицевые счета. Является основным учетным регистром аналитического учета. В бухгалтерском учете каждому клиенту кредитной организации, а также каждому виду ценностей, имущества и обязательств на балансовом счете II-го порядка открывается отдельный лицевой счет.

Пример. Счет 42303 «Депозиты физических лиц сроком от 31 до 90 дней» является пассивным синтетическим счетом II-го порядка, предназначенным для учета денежных средств клиентов банка – вкладчиков. В Плане счетов такой счет один, и остаток по нему в итоговый баланс будет включаться общий. Остаток по этому счету означает сумму всех остатков на аналитических счетах вкладчиков банка, открытых на счете 42303.

Вопрос: «Сколько счетов аналитического учета для учета вкладов клиентов банк может открыть на одном балансовом счете II-го порядка 42303?».

Ответ: «На одном балансовом счете II-го порядка 42303 банк может открыть столько счетов аналитического учета – сколько придет вкладчиков в банк доверить ему свои деньги на депозитный счет. На каждого вкладчика будет оформляться отдельный лицевой счет с присвоением ему уникального номера, состоящего из 20 знаков».

Пример 1. С физическим лицом отделением Сбербанка России 7004 заключен договор вклада в сумме 50 000 рублей, срок вклада – 60 дней, ставка 6% годовых.

Требуется оформить клиенту открытие лицевого счета.

В этом случае работник банка открывает вкладчику отдельный лицевой счет на балансовом счете 42303 «Депозиты физических лиц на срок от 31 до 90 дней», который подходит соответственно по сроку к заключенному договору вклада. В соответствии с действующими Правилами нумерации лицевых счетов, номер счета аналитического учета по вкладу, будет выглядеть следующим образом:

423 03 810 К 7004 0000648, где цифры и буква будут обозначать следующее:

423 – балансовый счет I-го порядка;

42303 – балансовый счет II-го порядка;

810 – код валюты, в которой открывается счет, в данном случае – рубля;

К – защитный ключ;

7004 – номер отделения банка, в котором открывается счет по учету вклада;

0000648 – порядковый номер вкладчика в книге регистрации открытых вкладов, которая ведется в коммерческом банке.

Пример 2. С юридическим лицом – негосударственной финансовой организацией, отделением Сбербанка 7003 заключен договор на открытие и обслуживание депозитного счета в иностранной валюте (евро) в сумме 20 000 евро, сроком 300 дней, по ставке 2,5% годовых.

Требуется оформить клиенту открытие лицевого счета.

В данном случае, работник банка открывает клиенту – юридическому лицу, отдельный лицевой счет на балансовом счете II-го порядка 43705 «Привлеченные средства негосударственных финансовых организаций на срок от 181 дня до 1 года», который подходит соответственно по сроку к заключенному договору депозита. В соответствии с действующими Правилами нумерации лицевых счетов, номер счета аналитического учета по вкладу будет выглядеть следующим образом:

437 05 978 К 7003 0000112, где цифры и буква будут обозначать следующее:

437 – балансовый счет I-го порядка;

43705 – балансовый счет II-го порядка;

978 – код валюты, в которой открывается счет, в данном случае – евро;

К – защитный ключ;

7003 – номер отделения банка, в котором открывается счет по учету данного депозита;

0000112 – порядковый номер клиента в книге регистрации открытых депозитных, которая ведется в коммерческом банке.

Пример 3. С коммерческой организацией, находящейся в федеральной собственности, отделением Сбербанка 7028 заключен договор ведения и обслуживания транзитного счета для учета экспортной валютной выручки в долларах США.

Требуется оформить клиенту открытие лицевого счета.

В этом случае, банком будет применяться балансовый счет II-го порядка 40502 «Счета коммерческих организаций, находящихся в федеральной собственности», на котором будет открываться отдельный лицевой счет данному клиенту. Номер лицевого счета аналитического учета будет выглядеть следующим образом:

40502 840 К 7028 0000 208, где цифры и буква будут обозначать следующее:

405 – балансовый счет I-го порядка;

40502 – балансовый счет II-го порядка;

840 – код валюты, в которой открывается счет, в данном случае – доллар США;

К – защитный ключ;

7028 – номер отделения банка в котором открывается транзитный валютный счет;

0000112 – порядковый номер клиента в книге регистрации открытых валютных счетов, которая ведется в коммерческом банке.

Пример 4. Открыт лицевой счет в отделении Сбербанка России № 7028 по учету полученных доходов в виде процентов по кредиту, ранее предоставленному клиенту – коммерческой организации, находящейся в федеральной собственности.

Требуется оформить клиенту открытие лицевого счета.

В таком случае банк применяет счет 70601 «Доходы», на котором будут учитываться поступления в виде процентов по предоставленным кредитам. Отдельный лицевой счет аналитического учета тогда будет выглядеть следующим образом:

70601 810 К 7028 11106 37, где цифры и буква будут обозначать следующее:

706 – балансовый счет I порядка;

70601 – балансовый счет II порядка;

810 – код валюты, в которой открывается счет, в данном случае – рубль;

К – защитный ключ;

7028 – номер отделения банка, в котором открывается данный лицевой счет;

11106 – символ отчета о финансовых результатах;

37 – порядковый номер клиента в книге регистрации открытых лицевых счетов по учету, которая ведется в коммерческом банке.

Таблица обозначения лицевых счетов и их нумерации

Как видим из вышеуказанных примеров, лицевые счета аналитического учета банк открывает не только клиентам, но и на иные операции – учет доходов, расходов, заработной платы, начисленных процентов по вкладам, формируемым фондам, предметам основных средств и т.д.

Формы лицевых счетов по все видам ценностей и обязательств разрабатываются и утверждаются банком самостоятельно, в зависимости от счета (операций) на который открываются лицевые счета аналитического учета.

Лицевой счет (образец)

№ лицевого счета

Название лицевого счета

Дата составления лицевого счета

Входящее сальдо по счету

Исходящее сальдо по счету

В лицевых счетах показываются следующие данные: входящий остаток на начало отчетного периода (дня), дата предыдущей операции по счету, обороты по дебету и кредиту лицевого счета (отражаются по каждой операции), остаток на конец отчетного периода (дня). Также в лицевых счетах по всем видам операций отражается следующее:

• дата совершения конкретной операции по счету;
• номер документа, на основании которого совершена данная операция по счету;
• вид (шифр) операции в соответствии с Правилами;
• номер корреспондирующего счета по каждой операции;
• сумма, на которую проведена операция по счету;
• иные реквизиты по усмотрению банка и в зависимости от вида ценностей или обязательств, на которые открыт лицевой счет.

Перечень условных обозначений (шифров) документов, проводимых по счетам в кредитных организациях

Таблица кодов распространенных валют и драгоценных металлов

*643 код рубля в международных расчетах, для целей бухгалтерского учета используется код 810 рублевых операций.

Рассмотрим на конкретном примере порядок отражения операций в лицевом счете по расчетному счету клиента банка.

Пример. Клиент банка (отделение Сбербанка 7004) – негосударственная финансовая организация – ООО «МедСТРАХ-ЛТД». Остаток на расчетном счете клиента на 15.04.18 г. составляет – 367 500 рублей. По расчетному счету 40702810К70040000872 организации за день (15.04.18 г.) совершены следующие операции:

1. поступило от клиента для исполнения платежное поручение № 47 на сумму 12 700 рублей для перечисления в адрес юридического лица, клиента другого банка;
2. поступило от клиента для исполнения платежное поручение № 48 на сумму 4 200 рублей для перечисления индивидуальному предпринимателю, клиенту этого же банка;
3. поступило от клиента для исполнения платежное поручение № 49 на сумму 10 400 рублей, уплата взноса на социальное страхование (Пенсионный Фонд РФ). Счет Пенсионного Фонда РФ находится в этом же банке;
4. получено клиентом по денежному чеку № АН 4672301 на хозяйственные расходы 50 000 рублей;
5. банк списал с расчетного счета клиента комиссионные за выдачу наличных денежных средств в сумме 500 рублей на основании платежного ордера № 102;
6. клиентом представлен в банк реестр № 587 на перечисление заработной платы работников на их счета, предназначенные для расчетов с использованием банковских карт, открытые в этом же банке. Сумма реестра – 150 000 рублей;
7. банк списал с клиента комиссионное вознаграждение за исполнение реестра № 587 в сумме 1 500 рублей на основании платежного ордера № 103;
8. в адрес клиента поступило платежное поручение № 372 из другого банка на сумму 62 500 рублей;
9. в адрес клиента поступило платежное поручение № 77 от индивидуального предпринимателя, клиента этого же банка, на сумму 23 800 рублей;
10. списана с клиента сумма платежа по ранее предоставленному кредиту (сроком 3 года) 14 000 рублей на основании платежного ордера № 121;
11. списана сумма процентов по ранее предоставленному кредиту в сумме 9 500 рублей на основании платежного ордера №.122.

Отразим все эти операции в лицевом счете клиента, который ведется по его расчетному счету.

Обычно в лицевых счетах по расчетным счетам клиентов юридических лиц, операции отражаются за истекший день не в хронологическом порядке по времени совершения, а по сумме – начиная с меньшей суммы и заканчивая большей. Поскольку расчетный счет клиента пассивный, то сначала отражаются операции по дебету счета (списание средств), а потом операции по кредиту счета (зачисление средств). Другими словами лицевой счет аналитического учета по расчетному счету в банке принято называть «выписка со счета клиента». Как правило, в подавляющем большинстве случаев, она оформляется за какую-то конкретную определенную дату, реже за временной период – неделя, месяц, квартал, год и т.д.

Отражение вышеуказанных операций в лицевом счете будет выглядеть следующим образом:

№ лицевого счета 40702810К70040000872

Название лицевого счета: расчетный счет ООО «МедСТРАХ-ЛТД»

Дата составления лицевого счета – 15 апреля 2018 года.

Входящее сальдо по счету: – 367 500 рублей 00 копеек.

Исходящее сальдо по счету – 201 000 рублей 00 копеек.

К операциям по кредиту счета банк прилагает поступившие документы (платежные поручения), на основании которых денежные средства зачислены клиенту.

Все открываемые банком лицевые счета аналитического учета клиентам – вкладчикам, предприятиям, организациям и учреждениям регистрируются в книге регистрации открытых счетов клиентам банка, где отражаются следующие признаки счета:

• дата открытия счета;
• номер договора об открытии счета, а также дата его заключения;
• полное наименование клиента (Ф.И.О. физического лица);
• наименование (цель) счета – расчетный, депозитный, валютный, текущий и т.п.;
• присвоенный номер лицевого счета аналитического учета (20 знаков);
• порядок предоставления выписок со счета клиенту;
• дата извещения федеральной налоговой службы об открытии счета клиенту;
• дата закрытия счета с указанием причины закрытия;
• примечания.

Отдельно ведется книга регистрации лицевых счетов аналитического учета капитала, имущества, доходов, расходов, расчетов банка, участия и т.п., то есть счетов, открываемых не клиентам банка, а открываемых для учета требований, имущества и обязательств банка. По-другому все эти операции можно назвать – внутрибанковскими. Если суммы клиенту банк зачислил или списал ошибочно, то возражения принимаются в течение 10 дней, после поступления которых (возражений) вносятся исправительные записи.

Учетная политика банка, как правило, предусматривает ведение книг открытых лицевых счетов в электронном виде. В этом случае книги подписываются электронной подписью главного бухгалтера или по его поручению его заместителями.

Ведомость остатков по счетам I-го и II-го порядка, лицевым счетам, балансовым и внебалансовым счетам, составляется в кредитной организации ежедневно.

Те счета, информация по которым является конфиденциальной, в общую ведомость не включается. По этим счетам составляется отдельная ведомость, и только итоги по ней включаются в общую ведомость по банку.

Ведомость ведется по следующей форме:

 

Практические задания по теме «Аналитический учет»

В нижеследующих заданиях требуется сформировать запись номера лицевого счета клиента.

1. Физическим лицом открыт срочный вклад сроком 90 дней в рублях.

Отделение банка № 1207, л.с. 593

№ лицевого счета _______________________

2. Юридическому лицу (негосударственной финансовой организации) открыт расчетный счет в евро.

Отделение банка № 503, л.с. 3290

№ лицевого счета _______________________

3. Физическим лицом открыт срочный вклад сроком 70 дней в долларах США

Отделение банка № 7003, л.с. 8045

№ лицевого счета _______________________

4. Юридическому лицу (Пенсионный фонд РФ) открыт ссудный счет сроком 180 дней в рублях.

Отделение банка № 4076, л.с. 793

№ лицевого счета _______________________

5. Клиенту банка (негосударственная финансовая организация) открыт депозитный счет сроком 100 дней.

Отделение банка 6890 , л.с. 57342

№ лицевого счета _______________________

6. Физическому лицу открыт обезличенный металлический счет в золоте.

Отделение банка 7007, л.с. 767

№ лицевого счета_______________________

7. Клиенту банка (федеральная финансовая организация), открыт депозитный счет на сумму 120 000 евро, сроком 90 дней.

Отделение банка № 45, л.с. 72034

№ лицевого счета _______________________

8. Юридическому лицу открыт обезличенный металлический счет в платине.

Отделение банка № 403, л.с. 8732

№ лицевого счета _______________________

9. Юридическому лицу (негосударственная некоммерческая организация) открыт расчетный счет в долларах США. Отделение банка № 8009, л.с. 492

№ лицевого счета _______________________

10. Физическому лицу открыт ссудный счет сроком 100 дней в долларах США.

Отделение банка № 6708, л.с. 898

№ лицевого счета _______________________

Практические задания по теме «Аналитический учет»

В нижеследующих заданиях требуется:

1. присвоить номер отдельного лицевого счета клиенту;
2. отразить операции в бухгалтерском учете;
3. оформить лицевой счет по расчетному счету.

Задание 1. Клиент – юридическое лицо (негосударственная коммерческая организация) обслуживается в отделении СБ РФ № 7007. Лицевой счет 452. Остаток на расчетном счете 89 000 рублей.

12.04.18 г. по счету совершены следующие операции:

• на основании платежного поручения № 77 поступило от клиента другого банка 780 000 рублей;
• приобретен вексель банка номиналом 500 000 рублей, сроком 180 дней;
• поступило платежное требование из другого банка № 3/26 с предварительным акцептом плательщика на сумму 5 600 рублей;
• зачислен кредит от банка в сумме 1 000 000 рублей, сроком 90 дней;
• списана комиссия за предоставление кредита в размере 0,5 % от суммы кредита;
• списана комиссия за рассмотрение и оформление документов, связанным с предоставлением кредита – 2 000 рублей;
• выдано по денежному чеку № 67 - 60 000 рублей.

Задание 2. Клиент – юридическое лицо, р/с 40503_5342, обслуживается в кредитной организации. Остаток на расчетном счете на 02.10.18 г. – 670 500 руб.

02.10.18 г. по счету совершены следующие операции:

Приняты от клиента следующие расчетные документы:

• платежное поручение № 34/2 на перечисление суммы ЕСН во внебюджетные фонды (счета фондов в другом банке) сумма – 124 000,00 рублей;
• платежное поручение № 34/3 на перечисление суммы НДФЛ в бюджеты различных уровней (бюджетные счета в другом банке) – 34 000,00 рублей;
• платежное поручение № 34/4 на перечисление суммы НДС в бюджет (бюджетный счет в другом банке – 56 000,00 рублей;
• списана на основании платежного требования банка № 110 сумма ранее предоставленного кредита банка – 180 000,00 рублей в погашение основного долга;
• списана на основании платежного требования банка № 111 сумма процентов за пользование кредитом – 14 700 рублей;
• поступило платежное требование № 65 из другого банка (от поставщика услуг) с предварительным акцептом плательщика на сумму 5 500 рублей.

Задание 3.

Юридическое лицо (негосударственная коммерческая организация) обслуживается в отделении банка № 1272, лицевой счет 844. Остаток на расчетном счете на 30.04.18 г. – 5 600 рублей.

30.04.18 г. по счету совершены следующие операции:

• на основании платежного поручения № 54/7 зачислен кредит сроком 180 дней, в сумме 200 000 рублей;
• списана комиссия на основании платежного требования № 4/56 1% за предоставление кредита;
• перечислено в другой банк на основании платежного поручения № 35 сумма 32 000 рублей;
• по объявлению на взнос наличными № 75 внесено на расчетный счет 54 000 рублей;
• поступило платежное требование с предварительным акцептом № 7/65 из другого банка на сумму 3 500 рублей;
• на основании платежного поручения клиента № 91/6 перечислено в другой банк 7 800 рублей;
• поступило платежное поручение № 201 от клиента другого банка на сумму 5 000 рублей;
• на основании реестра № 399 перечислено на карточные счета работников – 74 000 рублей.

1.2. Организация синтетического учета

Синтетический учет – укрупненный бухгалтерский учет, который, прежде всего, обобщает данные аналитического учета. Основными задачами синтетического учета являются:

• – проверить правильность и точность аналитического учета;
• – сгруппировать данные аналитического учета по балансовым счетам I-го и II-го порядка, которые являются счетами синтетического учета.

Документами синтетического учета согласно Положению ЦБ РФ № 579-П являются:

1. Ежедневная оборотная ведомость. Она составляется банком ежедневно, по счетам первого и второго порядка, по форме, приведенной в следующей таблице:

При этом она составляется автоматически на основании остатков по всем лицевым счетам аналитического учета. Оборотная ведомость отдельно составляется на 1-е число каждого месяца, каждого квартала и года, нарастающими оборотами с начала года.

2. Ежедневный баланс – в котором раздельно в активе и раздельно в пассиве отражаются остатки по счетам I и II порядка. Форма баланса приведена в следующей таблице:

Баланс банка

на « »

(в тыс. руб.) 20 ___ г.

Баланс оставляется за прошедший рабочий день до 12 часов местного времени на следующий рабочий день. Сводный баланс, с включением филиалов кредитной организации, составляется до 12 часов рабочего дня, следующего за днем составления первичного баланса. Баланс, который составляется для публикации в средствах массовой информации, в том числе электронных СМИ, составляется отдельно, по форме утвержденной ЦБ РФ. По внебалансовым счетам составляются отдельные балансы по каждой главе Плана счетов;

3. Отчет о финансовых результатах – он ведется нарастающими оборотами с начала года и предназначен для систематизированного накопления данных о расходах, доходах и финансовом результате кредитной организации (банка). В период составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности ведутся два отчета о финансовых результатах: один по балансовому счету № 706 «Финансовый результат текущего года), второй по балансовому счету № 707 «Финансовый результат прошлого года». Отчет распечатывается на бумажном носителе на каждое 1-е число месяца.

Отчет о финансовых результатах дает возможность рассчитать операционный доход кредитной организации, который характеризует финансовый результат ее деятельности. Этот отчет по следующей форме:

4. Обычная и сводная ведомости оборотов по отражению событий после отчетной даты по типовой форме, предусмотренные Положением ЦБ РФ № 579-П, выглядят следующим образом:

(полное или сокращенное фирменное наименование кредитной организации)

 

Группировка счетов бухгалтерского учета для составления ведомости оборотов по отражению событий после отчетной даты

 

за 20___ г.

Руководитель Главный бухгалтер

(полное или сокращенное фирменное наименование кредитной организации)

 

Группировка счетов бухгалтерского учета для составления сводной ведомости оборотов по отражению событий после отчетной даты

 

за 20___ г.

Руководитель Главный бухгалтер

Сводная ведомость оборотов по отражению событий после отчетной даты составляется на основании ежедневного баланса за 31 декабря и ведомостей оборотов по отражению событий после отчетной даты по всем балансовым и внебалансовым счетам бухгалтерского учета.

Руководитель банка и главный бухгалтер рассматривают в конце рабочего дня оборотную ведомость и баланс и подписывают их. Эту работу могут делать по их поручению – заместители. Ведомость остатков по счетам, ведомость остатков размещенных (привлеченных) средств подписываются после рассмотрения главным бухгалтером или по его поручению – заместителем главного бухгалтера.

Данные аналитического учета должны соответствовать данным синтетического учета. Это должно достигаться надежным программным обеспечением с одновременным отражением операций во взаимосвязанных регистрах бухгалтерского учета в компьютерной программной системе.

Перед подписанием баланса главный бухгалтер или по его поручению работник кредитной организации должен сверить:

• соответствие остатков по счетам II-го порядка, отраженным в балансе, остаткам, показанным в оборотной ведомости, ведомости остатков по счетам;
• соответствие остатков по счетам II-го порядка, отраженным в ведомости остатков по счетам, остаткам, показанным в ведомости остатков размещенных (привлеченных) средств.

О произведенной сверке делается соответствующая запись в балансе перед подписями должностных лиц. Если по поручению главного бухгалтера сверку производил бухгалтерский работник, то он визирует надпись о произведенной сверке.

При выявлении расхождений выясняются причины и принимаются меры к их устранению. Если необходимо сделать исправительные проводки, то они делаются в установленном порядке.

Исправление ошибки совершается в момент ее обнаружения. Перепечатывание материалов аналитического и синтетического учета не допускается.

Практическое задание по темам «Организация работы по ведению бухгалтерского учета» и «Аналитический и синтетический учет»

В балансе отделения Сберегательного банка № 7820 совершены следующие операции.

На основании имеющихся данных требуется:

1. составить корреспонденцию счетов по операциям банка;
2. указать документы, на основании которых отражены операции в балансе банка, и шифр этих документов;
3. присвоить номера счетов (20 знаков) по тем операциям банка, где указан номер лицевого счета (Л.с.).

В заключение необходимо отметить, что роль бухгалтерского учета в кредитных организациях (банках и др.), по сравнению с другими хозяйствующими субъектами (торговыми и промышленными предприятиями, учреждениями), более значительна, поскольку они являются финансовыми организациями и количество совершаемых за день (месяц, квартал, год) хозяйственных и финансовых операций несоизмеримо больше, чем операций по другим видам деятельности. Соответственно возрастает необходимость грамотной и четкой организации работы бухгалтерской службы, которой охвачены практически все подразделения кредитной организации. При этом ряд управлений и отделов банка подчиняются непосредственно главному бухгалтеру или его заместителям, а в остальных службах банка в любом случае присутствуют бухгалтеры, в обязанности которых входит отражение совершаемых операций в регистрах бухгалтерского учета.

Необходимость ежедневного составления баланса в кредитной организации продиктована, с одной стороны, необходимостью реализации контроля за проведением банковских операций, а с другой стороны, необходимостью повышения эффективности управления активами и пассивами банка с целью минимизации рисков.