Расчеты по аккредитивам

Аккредитив – это, прежде всего расчетный документ, который определяет обязательство банка (банк-эмитент) по поручению клиента (плательщика) произвести платежи в пользу получателя средств (контрагента плательщика) по предъявлении последним документов, обусловленных условиями аккредитива. Либо предоставление аккредитивом полномочий другому банку (исполняющий банк) произвести такого рода платежи в пользу получателя средств.

Законом предусмотрены следующие виды аккредитивов:

• покрытые (депонированные) аккредитивы. При открытии такого аккредитива банк-эмитент за счет средств своего клиента (плательщика) перечисляет сумму аккредитива (покрытия) в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия аккредитива;
• непокрытые (гарантированные) аккредитивы. В этом случае банк-эмитент предоставляет право исполняющему банку списывать со своего корреспондентского счета (на основании платежного требования) сумму, обусловленную аккредитивом;
• отзывные аккредитивы. Такой аккредитив может быть изменен или отозван банком-эмитентом, в случае письменного заявления плательщика без каких-либо обязательств перед получателем средств;
• безотзывные аккредитивы. Могут быть изменены только с предварительного согласия получателя средств. Порядок получения такого согласия устанавливается в соглашении между банком-эмитентом и исполняющим банком.

Отметим, что аккредитив – это расчетный документ, который предназначен для расчетов только с одним получателем средств. Получатель денежных средств по аккредитиву может отказаться от его использования, если такая возможность (отказа) предусмотрена условиями аккредитива. Этот способ расчетов устанавливается в договоре между плательщиком и получателем денежных средств, в котором предусматриваются:

• наименование и реквизиты банка-эмитента;
• наименование и реквизиты получателя денежных средств;
• сумма денежных средств, обусловленная аккредитивом;
• вид аккредитива;
• способ извещения получателя денежных средств по аккредитиву об открытии аккредитива;
• способ и сроки извещения плательщика о номере счета для депонирования денежных средств по аккредитиву, который открыт в исполняющем банке;
• перечень документов, которые предоставляет получатель денежных средств в исполняющий банк для получения суммы по аккредитиву;
• сроки действия аккредитива и документов, предоставленных получателем денежных средств;
• условия оплаты денежными средствами (с акцептом или без акцепта);
• ответственность сторон за исполнение обязательств при аккредитивной форме расчетов.

Также стороны в основной договор могут внести любые другие условия, которые не противоречат законодательству РФ. Платежи по аккредитиву совершаются в безналичной форме в том числе допускается и частичная оплата.

Порядок работы с аккредитивами в банке-эмитенте

Плательщик представляет в свой банк (банк-эмитент) аккредитив на бланке формы 0401063, в котором, кроме указанных выше реквизитов, записываются следующие данные:

• вид аккредитива – отзывной или безотзывной;
• условие оплаты аккредитива – с акцептом или без акцепта;
• номер счета в исполняющем банке, открытый для депонирования средств аккредитива;
• срок действия аккредитива, выраженный в конкретных датах начала и закрытия;
• полное и точное наименование документов, которые предоставляет получатель денежных средств для зачисления ему суммы (части суммы) аккредитива;
• наименование товаров, услуг или работ, по которым используется данный аккредитив, номер и дата договора, срок отгрузки товаров (оказания услуг, выполнения работ).

Для осуществления расчетов по покрытому (депонированному) аккредитиву, плательщик оформляет расчетный документ (аккредитив формы 0401063) и указывает там помимо всех обязательных реквизитов также номер лицевого счета, который открывается исполняющим банком на балансовых счетах:

40901 «Обязательства по аккредитивам»;

40902 «Обязательства по аккредитивам с нерезидентами», счета пассивные.

При выставлении непокрытого (гарантированного) аккредитива данный счет не указывается.

Банк-эмитент также осуществляет учет сумм покрытых (депонированных) аккредитивов на внебалансовых счетах 90907 «Выставленные аккредитивы» и 90908 «Выставленные аккредитивы для расчетов с нерезидентами», счета активные.

Суммы гарантий по непокрытым (гарантированным) аккредитивам учитываются банком-эмитентом на внебалансовом счете 91305 «Выданные гарантии и поручительства», счет пассивный.

Порядок работы с аккредитивами в исполняющем банке

Кратко можно сказать, что в основные задачи исполняющего банка входят – принятие денежных средств от банка-эмитента (его клиента плательщика) и зачисление их частями получателю, в точном соответствии с документами, обусловленными условиями аккредитива, которые получатель представляет в исполняющий банк для получения платежа (части платежа) по аккредитиву.

Для этого используются балансовые счета 40901 «Обязательства по аккредитивам» и 40902 «Обязательства по аккредитивам с нерезидентами», счета пассивные. На один из этих счетов, в зависимости от статуса получателя, исполняющий банк зачисляет поступившие средства плательщика от банка-эмитента.

В случае поступления непокрытого (гарантированного) аккредитива, его сумма учитывается на внебалансовом счете 91414 «Полученные гарантии и поручительства», счет активный.

Получатель средств, для получения суммы по аккредитиву, представляет в исполняющий банк документы, обусловленные условиями аккредитива. В основном это товарно-транспортные накладные, подтверждающие отгрузку товара. Документы должны быть представлены в сроки, обусловленные в аккредитиве. Операционный работник исполняющего банка обязан проверить четкое соответствие предоставленных документов условиям аккредитива, а также соответствие подписей и оттиска печати, заявленным образцам в карточке образцов. Только после этого сумма аккредитива может быть зачислена на расчетный счет получателя.

Если условиями аккредитива предусмотрен предварительный акцепт платежа (уполномоченным плательщиком лицом), то уполномоченное лицо обязано предоставить в исполняющий банк:

• доверенность на свое имя от плательщика с образцом своей подписи;
• документ, удостоверяющий личность уполномоченного лица;
• образец своей подписи.
• Положением ЦБ РФ № 383-П предусмотрено закрытие аккредитива в следующих случаях:
• по истечении срока действия аккредитива, либо в полной сумме, либо в сумме его остатка;
• на основании заявления об отказе использования аккредитива от получателя денежных средств по различным причинам;
• по распоряжению либо отзыву плательщика.

Ниже приведена схема расчетов с использованием покрытых (депонированных) аккредитивов:

Схема 1. Расчеты при использовании
покрытых (депонированных) аккредитивов

Порядок расчетов при использовании покрытых (депонированных) аккредитивов состоит из следующих этапов:

1. Клиент 1 и Клиент 2 заключают между собой договор об использовании аккредитивной формы расчетов, экземпляры которого передают в свои банки.

2. Клиент 1 поручает своему банку (банк-эмитент) оформить аккредитив для передачи его в Банк Клиента 2 (исполняющий банк).

3. Банк-эмитент списывает денежные средства с расчетного счета Клиента 1 следующей проводкой:

Дебет счета 40702;

Кредит счета 30102;

и передает аккредитив в Исполняющий банк. Одновременно учитывает сумму аккредитива на внебалансовом счете следующей проводкой:

Дебет счета 90907 «Выставленные аккредитивы»;

Кредит счета 999999.

Исполняющий банк депонирует денежные средства следующей проводкой:

Дебет счета 30102;

Кредит счета 40901;

до момента предъявления Клиентом 2 документов, обусловленных аккредитивом.

4. Клиент 2, убедившись, что денежные средства поступили в исполняющий банк и депонированы им на счете 40901, отгружает покупателю (Клиенту 1) товары.

5. Клиент 2 представляет в свой банк (исполняющий банк) документы, предусмотренные условиями аккредитива (как правило, это документы, подтверждающие отгрузку товара).

6. Банк Клиента 2 (исполняющий банк), убедившись в правильности оформления и соответствии представленных Клиентом 2 документов, зачисляет полностью сумму аккредитива, либо его часть на расчетный счет получателя денежных средств следующей проводкой:

Дебет счета 40901;

Кредит счета 40602.

Ниже приведена схема расчетов с использованием непокрытых (гарантированных) аккредитивов:

Схема 2. Схема расчетов при использовании
непокрытых (гарантированных) аккредитивов

Порядок расчетов при использовании непокрытых (гарантированных) аккредитивов состоит из следующих этапов:

1. Клиент 1 и Клиент 2 заключают между собой договор об использовании аккредитивной формы расчетов, экземпляры которого передают в свои банки.

2. Клиент 1 поручает своему банку (Банк-эмитент) оформить аккредитив для передачи его в Банк клиента 2 (Исполняющий банк).

Необходимо отметить, что расчеты по непокрытым (гарантированным) аккредитивам возможны только в том случае, если между банками установлены корреспондентские отношения с использованием счетов НОСТРО и ЛОРО.

3. Банк-эмитент учитывает сумму аккредитива на внебалансовом счете 91315 «Выставленные аккредитивы» и передает документы в Исполняющий банк, другими словами, дает гарантию, что при поступлении от Клиента 2 необходимых документов, Исполняющий банк спишет денежные средства с корреспондентского счета Банка-эмитента и зачислит их на счет Клиента 2. Одновременно депонирует сумму аккредитива следующей проводкой:

Дебет счета 40702;

Кредит счета 40901.

4. Исполняющий банк, получив непокрытый (гарантированный) аккредитив от Банка-эмитента извещает об этом своего клиента (Клиент 2) и учитывает данный документ на внебалансовом счете 91414 «Полученные гарантии и поручительства».

5. Клиент 2, получив извещение от своего банка о выставленной гарантии, отгружает продукцию Клиенту 1.

6. Клиент 2 представляет в свой банк документы, подтверждающие отгрузку товара и иные документы, обусловленные условиями аккредитива.

7. Исполняющий банк извещает Банк-эмитент о принятии документов и одновременно списывает частично или полностью сумму с корреспондентского счета Банка-эмитента и зачисляет ее на расчетный счет получателя средств (Клиента 2) следующей проводкой:

Дебет счета 30109_203;

Кредит счета 40602.

Необходимо отметить, что аккредитивная форма расчетов применяется на территории РФ достаточно редко. Большее развитие, хотя и не совсем значительное, данная форма расчетов получила по экспортно-импортным операциям с партнерами-нерезидентами.