Банковское дело
Расчеты по аккредитивам
Аккредитив – это, прежде всего расчетный документ, который определяет обязательство банка (банк-эмитент) по поручению клиента (плательщика) произвести платежи в пользу получателя средств (контрагента плательщика) по предъявлении последним документов, обусловленных условиями аккредитива. Либо предоставление аккредитивом полномочий другому банку (исполняющий банк) произвести такого рода платежи в пользу получателя средств.
Законом предусмотрены следующие виды аккредитивов:
- покрытые (депонированные) аккредитивы. При открытии такого аккредитива банк-эмитент за счет средств своего клиента (плательщика) перечисляет сумму аккредитива (покрытия) в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия аккредитива;
- непокрытые (гарантированные) аккредитивы. В этом случае банк-эмитент предоставляет право исполняющему банку списывать со своего корреспондентского счета (на основании платежного требования) сумму, обусловленную аккредитивом;
- отзывные аккредитивы. Такой аккредитив может быть изменен или отозван банком-эмитентом, в случае письменного заявления плательщика без каких-либо обязательств перед получателем средств;
- безотзывные аккредитивы. Могут быть изменены только с предварительного согласия получателя средств. Порядок получения такого согласия устанавливается в соглашении между банком-эмитентом и исполняющим банком.
Отметим, что аккредитив – это расчетный документ, который предназначен для расчетов только с одним получателем средств. Получатель денежных средств по аккредитиву может отказаться от его использования, если такая возможность (отказа) предусмотрена условиями аккредитива. Этот способ расчетов устанавливается в договоре между плательщиком и получателем денежных средств, в котором предусматриваются:
- наименование и реквизиты банка-эмитента;
- наименование и реквизиты получателя денежных средств;
- сумма денежных средств, обусловленная аккредитивом;
- вид аккредитива;
- способ извещения получателя денежных средств по аккредитиву об открытии аккредитива;
- способ и сроки извещения плательщика о номере счета для депонирования денежных средств по аккредитиву, который открыт в исполняющем банке;
- перечень документов, которые предоставляет получатель денежных средств в исполняющий банк для получения суммы по аккредитиву;
- сроки действия аккредитива и документов, предоставленных получателем денежных средств;
- условия оплаты денежными средствами (с акцептом или без акцепта);
- ответственность сторон за исполнение обязательств при аккредитивной форме расчетов.
Также стороны в основной договор могут внести любые другие условия, которые не противоречат законодательству РФ. Платежи по аккредитиву совершаются в безналичной форме в том числе допускается и частичная оплата.
Порядок работы с аккредитивами в банке-эмитенте
Плательщик представляет в свой банк (банк-эмитент) аккредитив на бланке формы 0401063, в котором, кроме указанных выше реквизитов, записываются следующие данные:
- вид аккредитива – отзывной или безотзывной;
- условие оплаты аккредитива – с акцептом или без акцепта;
- номер счета в исполняющем банке, открытый для депонирования средств аккредитива;
- срок действия аккредитива, выраженный в конкретных датах начала и закрытия;
- полное и точное наименование документов, которые предоставляет получатель денежных средств для зачисления ему суммы (части суммы) аккредитива;
- наименование товаров, услуг или работ, по которым используется данный аккредитив, номер и дата договора, срок отгрузки товаров (оказания услуг, выполнения работ).
Для осуществления расчетов по покрытому (депонированному) аккредитиву, плательщик оформляет расчетный документ (аккредитив формы 0401063) и указывает там помимо всех обязательных реквизитов также номер лицевого счета, который открывается исполняющим банком на балансовых счетах:
40901 «Обязательства по аккредитивам»;
40902 «Обязательства по аккредитивам с нерезидентами», счета пассивные.
При выставлении непокрытого (гарантированного) аккредитива данный счет не указывается.
Банк-эмитент также осуществляет учет сумм покрытых (депонированных) аккредитивов на внебалансовых счетах 90907 «Выставленные аккредитивы» и 90908 «Выставленные аккредитивы для расчетов с нерезидентами», счета активные.
Суммы гарантий по непокрытым (гарантированным) аккредитивам учитываются банком-эмитентом на внебалансовом счете 91305 «Выданные гарантии и поручительства», счет пассивный.
Порядок работы с аккредитивами в исполняющем банке
Кратко можно сказать, что в основные задачи исполняющего банка входят – принятие денежных средств от банка-эмитента (его клиента плательщика) и зачисление их частями получателю, в точном соответствии с документами, обусловленными условиями аккредитива, которые получатель представляет в исполняющий банк для получения платежа (части платежа) по аккредитиву.
Для этого используются балансовые счета 40901 «Обязательства по аккредитивам» и 40902 «Обязательства по аккредитивам с нерезидентами», счета пассивные. На один из этих счетов, в зависимости от статуса получателя, исполняющий банк зачисляет поступившие средства плательщика от банка-эмитента.
В случае поступления непокрытого (гарантированного) аккредитива, его сумма учитывается на внебалансовом счете 91414 «Полученные гарантии и поручительства», счет активный.
Получатель средств, для получения суммы по аккредитиву, представляет в исполняющий банк документы, обусловленные условиями аккредитива. В основном это товарно-транспортные накладные, подтверждающие отгрузку товара. Документы должны быть представлены в сроки, обусловленные в аккредитиве. Операционный работник исполняющего банка обязан проверить четкое соответствие предоставленных документов условиям аккредитива, а также соответствие подписей и оттиска печати, заявленным образцам в карточке образцов. Только после этого сумма аккредитива может быть зачислена на расчетный счет получателя.
Если условиями аккредитива предусмотрен предварительный акцепт платежа (уполномоченным плательщиком лицом), то уполномоченное лицо обязано предоставить в исполняющий банк:
- доверенность на свое имя от плательщика с образцом своей подписи;
- документ, удостоверяющий личность уполномоченного лица;
- образец своей подписи.
- Положением ЦБ РФ № 383-П предусмотрено закрытие аккредитива в следующих случаях:
- по истечении срока действия аккредитива, либо в полной сумме, либо в сумме его остатка;
- на основании заявления об отказе использования аккредитива от получателя денежных средств по различным причинам;
- по распоряжению либо отзыву плательщика.
Ниже приведена схема расчетов с использованием покрытых (депонированных) аккредитивов:
Схема 1. Расчеты при использовании
покрытых (депонированных) аккредитивов
Порядок расчетов при использовании покрытых (депонированных) аккредитивов состоит из следующих этапов:
1. Клиент 1 и Клиент 2 заключают между собой договор об использовании аккредитивной формы расчетов, экземпляры которого передают в свои банки.
2. Клиент 1 поручает своему банку (банк-эмитент) оформить аккредитив для передачи его в Банк Клиента 2 (исполняющий банк).
3. Банк-эмитент списывает денежные средства с расчетного счета Клиента 1 следующей проводкой:
Дебет счета 40702;
Кредит счета 30102;
и передает аккредитив в Исполняющий банк. Одновременно учитывает сумму аккредитива на внебалансовом счете следующей проводкой:
Дебет счета 90907 «Выставленные аккредитивы»;
Кредит счета 999999.
Исполняющий банк депонирует денежные средства следующей проводкой:
Дебет счета 30102;
Кредит счета 40901;
до момента предъявления Клиентом 2 документов, обусловленных аккредитивом.
4. Клиент 2, убедившись, что денежные средства поступили в исполняющий банк и депонированы им на счете 40901, отгружает покупателю (Клиенту 1) товары.
5. Клиент 2 представляет в свой банк (исполняющий банк) документы, предусмотренные условиями аккредитива (как правило, это документы, подтверждающие отгрузку товара).
6. Банк Клиента 2 (исполняющий банк), убедившись в правильности оформления и соответствии представленных Клиентом 2 документов, зачисляет полностью сумму аккредитива, либо его часть на расчетный счет получателя денежных средств следующей проводкой:
Дебет счета 40901;
Кредит счета 40602.
Ниже приведена схема расчетов с использованием непокрытых (гарантированных) аккредитивов:
Схема 2. Схема расчетов при использовании
непокрытых (гарантированных) аккредитивов
Порядок расчетов при использовании непокрытых (гарантированных) аккредитивов состоит из следующих этапов:
1. Клиент 1 и Клиент 2 заключают между собой договор об использовании аккредитивной формы расчетов, экземпляры которого передают в свои банки.
2. Клиент 1 поручает своему банку (Банк-эмитент) оформить аккредитив для передачи его в Банк клиента 2 (Исполняющий банк).
Необходимо отметить, что расчеты по непокрытым (гарантированным) аккредитивам возможны только в том случае, если между банками установлены корреспондентские отношения с использованием счетов НОСТРО и ЛОРО.
3. Банк-эмитент учитывает сумму аккредитива на внебалансовом счете 91315 «Выставленные аккредитивы» и передает документы в Исполняющий банк, другими словами, дает гарантию, что при поступлении от Клиента 2 необходимых документов, Исполняющий банк спишет денежные средства с корреспондентского счета Банка-эмитента и зачислит их на счет Клиента 2. Одновременно депонирует сумму аккредитива следующей проводкой:
Дебет счета 40702;
Кредит счета 40901.
4. Исполняющий банк, получив непокрытый (гарантированный) аккредитив от Банка-эмитента извещает об этом своего клиента (Клиент 2) и учитывает данный документ на внебалансовом счете 91414 «Полученные гарантии и поручительства».
5. Клиент 2, получив извещение от своего банка о выставленной гарантии, отгружает продукцию Клиенту 1.
6. Клиент 2 представляет в свой банк документы, подтверждающие отгрузку товара и иные документы, обусловленные условиями аккредитива.
7. Исполняющий банк извещает Банк-эмитент о принятии документов и одновременно списывает частично или полностью сумму с корреспондентского счета Банка-эмитента и зачисляет ее на расчетный счет получателя средств (Клиента 2) следующей проводкой:
Дебет счета 30109_203;
Кредит счета 40602.
Необходимо отметить, что аккредитивная форма расчетов применяется на территории РФ достаточно редко. Большее развитие, хотя и не совсем значительное, данная форма расчетов получила по экспортно-импортным операциям с партнерами-нерезидентами.
Пользователь:
[3] (shorikov) Сергей Шориков
Теги:
банки, бухгалтерский учет
Дата создания:
17.08.2019 13:17:11